§ 23h Řešení důsledků rozdílné právní kvalifikace
ZDPzákon č. 586/1992 Sb. · Část třetí – Společná ustanovení · znění od 1. 8. 2026
Tento paragraf upravuje pravidla proti takzvanému hybridnímu nesouladu a týká se právnických osob, které jsou přidruženými osobami (například propojené firmy s podílem alespoň 50 % nebo mateřská firma a její zahraniční pobočka). Řeší situace, kdy kvůli odlišnému právnímu pohledu různých států dochází k dvojímu odečtení jednoho výdaje z taxního základu nebo k odečtení výdaje na jedné straně, aniž by se odpovídající příjem zdanil na straně druhé. Pokud k takovému stavu dojde, česká firma musí o příslušnou částku zvýšit svůj výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji.
- Pokud odlišná právní kvalifikace vedla k tomu, že se stejný výdaj odečetl ze základu daně u propojených osob více než jednou a příjem nebyl současně vícenásobně zdaněn, česká právnická osoba musí svůj výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji o tento odečet zvýšit.
- Zvýšení výsledku hospodaření nebo rozdílu mezi příjmy a výdaji se u české firmy uplatní i tehdy, pokud výdaj ze závazku mezi přidruženými osobami snížil základ daně jedné z nich, ale u druhé nedošlo k jeho zahrnutí do základu daně.
- Příjem se považuje za zahrnutý do základu daně, pokud k tomu došlo nejpozději do 12 měsíců od konce příslušného zdaňovacího období nebo zdaňovacího přiznání, případně pokud lze důvodně očekávat jeho zahrnutí v budoucnu za podmínek obvyklých mezi nezávislými osobami.
- Pokud výdaj jedné přidružené osoby způsobil řetězcové snížení základu daně u jiné přidružené osoby a zahraniční stát tuto situaci neupravil, musí základ daně upravit česká právnická osoba.
- Za přidružené osoby se pro tyto účely považují subjekty s přímým či nepřímým podílem na kapitálu, hlasovacích právech nebo zisku ve výši alespoň 50 %, dále společně jednající osoby nebo právnická osoba a její stálá provozovna.
(1) Pokud v důsledku rozdílné právní kvalifikace právní skutečnosti výdaj nebo jiná položka snižující výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji snižuje základ daně přidružených osob více než jednou a v souvislosti s tímto vícenásobným snížením nedochází k vícenásobnému zahrnutí odpovídajícího příjmu do základu daně těchto přidružených osob, zvýší se výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji poplatníka daně z příjmů právnických osob, který je takovou přidruženou osobou, o částku odpovídající snížení základu daně v případě, že
a) státem, ve kterém tato položka vzniká nebo má zdroj (dále jen „stát zdroje“), není Česká republika, nebo
b) státem zdroje je Česká republika a stát, ve kterém také dochází ke snížení základu daně o tuto položku, neuplatňuje postup obdobný postupu podle tohoto odstavce.
(2) Pokud v důsledku rozdílné právní kvalifikace právní skutečnosti výdaj nebo jiná položka snižující výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji z důvodu závazku mezi přidruženými osobami snižuje základ daně alespoň jedné přidružené osoby a současně nedochází k zahrnutí příjmu plynoucího z tohoto závazku do základu daně přidružené osoby, které plyne, zvýší se výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji poplatníka daně z příjmů právnických osob, který je přidruženou osobou, u které
a) došlo ke snížení základu daně, o částku odpovídající snížení základu daně v rozsahu, v jakém nedochází k odpovídajícímu zahrnutí příjmu do základu daně v případě, že státem zdroje je Česká republika,
b) nedošlo k zahrnutí příjmu do základu daně, o částku odpovídající nezahrnutému příjmu v rozsahu, v jakém dochází k odpovídajícímu snížení základu daně u přidružené osoby, v případě, že státem zdroje není Česká republika a stát, ve kterém se z důvodu tohoto závazku snižuje základ daně, neuplatňuje postup obdobný postupu podle tohoto odstavce.
(3) Pro účely odstavců 1 a 2 se na příjem hledí jako na zahrnutý do základu daně, pokud
a) došlo k jeho zahrnutí do základu daně nejpozději do 12 měsíců od konce zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém výdaj vznikl, nebo
b) lze důvodně očekávat, že bude v přiměřené době zahrnut do základu daně v některém budoucím zdaňovacím období a podmínky finančního nástroje odpovídají podmínkám, které by spolu sjednaly osoby, které nejsou přidruženými osobami.
(4) Pokud je výdaj nebo jiná položka snižující výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji přidružené osoby zdrojem jiné položky snižující základ daně jiné přidružené osoby v situacích podle odstavce 1 nebo 2, výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji poplatníka daně z příjmů právnických osob, který je přidruženou osobou, se zvýší o částku, která odpovídá snížení základu daně touto položkou, a to v rozsahu, v jakém nedošlo v jiném státě k úpravě obdobné odstavci 1 nebo 2.
(5) Přidruženými osobami se pro účely řešení důsledků rozdílné právní kvalifikace rozumí přidružené osoby vymezené pro účely zdanění ovládané zahraniční společnosti s tím, že podmínka hranice podílu na základním kapitálu, hlasovacích právech nebo zisku je alespoň 50 %, jinak spojené osoby a poplatník daně z příjmů právnických osob a jeho stálá provozovna. S osobami, které z hlediska hlasovacích práv nebo podílu na základním kapitálu jednají společně, se pro účely určení přidružených osob zachází, jako by měly na jiné osobě účast v rozsahu veškerých hlasovacích práv nebo podílů na základním kapitálu, které společně jednající osoby drží.