§ 8a Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994
ZoRzákon č. 593/1992 Sb. · znění od 1. 1. 2026
Tento paragraf vysvětluje, jak mohou podnikatelé a firmy vedoucí účetnictví legálně snížit svůj základ daně z příjmů pomocí tvorby daňových opravných položek k neuhrazeným pohledávkám. Týká se nepromlčených pohledávek, u kterých od doby splatnosti uplynul určený čas a které nevznikly za specifických podmínek, jako jsou vztahy mezi spojenými osobami. Pravidla se nevztahují na pohledávky, k nimž se tvoří opravné položky podle jiných ustanovení.
- Pokud od splatnosti nepromlčené pohledávky uplynulo více než 18 měsíců, lze vytvořit daňovou opravnou položku až do výše 50 % její neuhrazené rozvahové hodnoty (hodnoty evidované v účetnictví).
- Pokud od splatnosti nepromlčené pohledávky uplynulo více než 30 měsíců, lze daňovou opravnou položku zvýšit až na 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty.
- U postoupených pohledávek s původní rozvahovou hodnotou bez příslušenství nad 200 000 Kč lze tyto opravné položky tvořit jen tehdy, pokud ohledně nich probíhá rozhodčí, soudní nebo správní řízení, kterého se poplatník řádně účastní.
- Opravné položky podle tohoto paragrafu nelze vytvořit u již odepsaných pohledávek, u pohledávek za členy obchodní korporace za upsaný vlastní kapitál a u pohledávek mezi spojenými osobami.
- Vytvořené opravné položky je nutné zrušit, pokud pominou důvody pro jejich existenci, pohledávka se promlčí, nebo pokud nastanou důvody pro její daňový odpis.
(1) Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám, jejichž tvorba je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů1) a ke kterým nejsou vytvářeny opravné položky podle § 5 a 5a, mohou v období, za které se podává daňové přiznání, vytvářet poplatníci daně z příjmů, kteří vedou účetnictví, za podmínky, že od konce sjednané doby splatnosti pohledávky uplynulo více než
a) 18 měsíců, až do výše 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky,
b) 30 měsíců, až do výše 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky.
(2) U pohledávky nabyté postoupením, jejíž rozvahová hodnota bez příslušenství v okamžiku jejího vzniku byla vyšší než 200 000 Kč, se mohou tvořit opravné položky podle odstavce 1 pouze v případě, že bylo ohledně těchto pohledávek zahájeno řízení, jehož se poplatník daně z příjmů řádně účastní a které je
a) rozhodčím řízením,
b) soudním řízením, nebo
c) správním řízením.
(3) Opravné položky podle odstavce 1 nelze uplatnit u pohledávek již odepsaných na vrub výsledku hospodaření a dále u pohledávek vzniklých
a) za členy obchodní korporace za upsaný vlastní kapitál,
b) mezi spojenými osobami vymezenými v zákoně o daních z příjmů.
(4) Opravné položky vytvořené podle odstavce 1 se zruší, pokud pominou důvody pro jejich existenci nebo pokud pohledávka, k níž byla opravná položka vytvořena, se promlčela, popřípadě nastaly důvody, za nichž se odpis pohledávky považuje za výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů podle ustanovení zákona o daních z příjmů.