§ 8 Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení
ZoRzákon č. 593/1992 Sb. · znění od 1. 1. 2026
Tento paragraf vysvětluje, jak mohou podnikatelé a firmy vedoucí účetnictví snížit svůj základ daně z příjmů pomocí tvorby opravných položek (daňového znehodnocení) k pohledávkám za dlužníky, kteří se ocitli v insolvenčním řízení. Pravidla se týkají nepromlčených pohledávek, které věřitel řádně a včas přihlásil u soudu. Definuje také podmínky, za jakých je nutné tyto daňové opravné položky zrušit nebo upravit.
- Daňovou opravnou položku až do výše rozvahové hodnoty pohledávky mohou tvořit pouze poplatníci daně z příjmů, kteří vedou účetnictví.
- Pohledávka musí být nepromlčená a přihlášená u soudu ve lhůtě stanovené v rozhodnutí o úpadku nebo podle insolvenčního zákona v případě spojeného rozhodnutí o oddlužení, a to v období, za které se podává daňové přiznání.
- Při povolené reorganizaci není nutná přihláška, pokud dlužník pohledávku věřitele správně uvedl ve svém seznamu dluhů.
- Opravné položky podle tohoto ustanovení nelze tvořit k pohledávkám vzniklým mezi spojenými osobami ani k pohledávkám vyloučeným v § 2 odst. 2.
- Vytvořené opravné položky se musí zrušit podle výsledků insolvenčního řízení nebo pokud pohledávku účinně popřel insolvenční správce, věřitel či dlužník.
- Pokud pominou důvody pro existenci této opravné položky nebo se tak poplatník rozhodne, lze ji snížit na úroveň podle § 8a a pokračovat v tvorbě podle uvedeného § 8a.
(1) Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení, které jsou výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, mohou vytvořit poplatníci daně z příjmů, kteří vedou účetnictví, až do výše rozvahové hodnoty nepromlčených pohledávek přihlášených u soudu od zahájení insolvenčního řízení do konce lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku nebo do konce lhůty podle insolvenčního zákona, spojí-li soud s rozhodnutím o úpadku rozhodnutí o povolení oddlužení, a to v období, za které se podává daňové přiznání a v němž byly přihlášeny. Byla-li povolena reorganizace, namísto přihlášky pohledávky postačí, že dlužník věřitelovu pohledávku správně uvedl v seznamu svých dluhů podle zvláštního právního předpisu. K pohledávkám vyloučeným v § 2 odst. 2 nebo k pohledávkám vzniklým mezi spojenými osobami vymezenými v zákoně o daních z příjmů nelze tvořit opravné položky, které jsou výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů podle tohoto ustanovení.
(2) Opravné položky se zruší v návaznosti na výsledky insolvenčního řízení nebo v případě, že pohledávku účinně popřel insolvenční správce, věřitel nebo dlužník a zvláštní právní předpis těmto osobám právo popřít pohledávku přiznává.
(3) Jestliže pominou důvody pro existenci opravné položky vytvořené podle tohoto ustanovení nebo na základě rozhodnutí poplatníka, je možné snížit vytvořenou opravnou položku na úroveň, která by mohla být vytvořena podle ustanovení § 8a. Poplatník pak pokračuje v tvorbě opravné položky podle § 8a.