§ 3
ZoRzákon č. 593/1992 Sb. · znění od 1. 1. 2026
Tento paragraf stanovuje základní pravidla pro tvorbu daňových rezerv a opravných položek, které si podnikatelé (fyzické i právnické osoby) mohou uplatnit jako daňově uznatelný výdaj. Určuje, za jaké období se tvoří a jaké podmínky evidence musíte splnit, abyste si jimi mohli snížit základ daně. Týká se i firem účtujících podle Mezinárodních účetních standardů (IFRS) nebo podnikatelů vedoucích jednoduché účetnictví či daňovou evidenci.
- Rezervy a opravné položky se uplatňují za zdaňovací období, kterým je u fyzických osob kalendářní rok a u právnických osob zpravidla období trvající nejméně 12 měsíců (případně kratší při vybraných přeměnách firem).
- Při podání daňového přiznání musíte vždy prověřit, zda je tvorba rezerv a opravných položek odůvodněná, a porovnat jejich skutečný stav s částkou, kterou zákon dovoluje uplatnit.
- Aby byla tvorba rezerv a opravných položek daňově uznatelná, musíte o ní řádně účtovat podle účetních předpisů nebo ji uvést v daňové evidenci.
- Podnikatelé vedoucí jednoduché účetnictví si mohou tvorbu rezerv uplatnit jako daňový výdaj pouze tehdy, pokud o nich vedou prokazatelnou evidenci.
- Fyzické a právnické osoby účtující podle Mezinárodních účetních standardů musí vedle toho vést samostatnou prokazatelnou evidenci pohledávek a rezerv podle českých předpisů bez vlivu těchto mezinárodních standardů.
- Opravné položky jako daňový výdaj nelze uplatnit k pohledávkám, ze kterých související příjem byl osvobozen od daně nebo nezahrnován do základu daně (pokud zákon nestanoví jinak).
(1) Rezervy a opravné položky se tvoří způsobem a k účelům stanoveným tímto zákonem a uplatňují se za zdaňovací období, není-li v dalších ustanoveních stanoveno jinak. Zdaňovacím obdobím pro účely tohoto zákona se u právnických osob rozumí zdaňovací období daně z příjmů právnických osob, pokud trvá nejméně 12 kalendářních měsíců nebo pokud je kratší než 12 měsíců, ale začíná rozhodným dnem fúze nebo přechodu jmění na společníka anebo rozdělení obchodní korporace. Zdaňovacím obdobím pro účely tohoto zákona se u fyzických osob rozumí kalendářní rok.
(2) Poplatník je povinen v souvislosti s podáním daňového přiznání prověřit odůvodněnost tvorby rezerv a opravných položek a jejich skutečný stav porovnat s výší, kterou může poplatník uplatnit podle tohoto zákona v základu daně z příjmů zjištěném podle zvláštního právního předpisu.
(3) Tvorba opravných položek a rezerv uplatněná jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů musí být vždy zaúčtována podle zvláštního právního předpisu nebo uvedena v daňové evidenci. Tvorbu opravných položek může jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů uplatnit i poplatník, kterému je zvláštním právním předpisem stanoveno použít pro účtování a sestavení účetní závěrky Mezinárodní účetní standardy upravené právem Evropských společenství, pokud současně vede prokazatelnou evidenci pohledávek maximálně však ve výši stanovené touto prokazatelnou evidencí, a to pouze ve vztahu k pohledávkám, s nimiž související příjem nebyl podle zvláštního právního předpisu příjmem osvobozeným od daně z příjmů nebo nezahrnovaným do základu daně z příjmů nebo zahrnovaným do samostatného základu daně z příjmů anebo základu daně pro zvláštní sazbu daně, není-li tímto zákonem výslovně stanoveno jinak. Prokazatelnou evidencí pohledávek se v tomto případě rozumí soupis jednotlivých pohledávek a opravných položek tvořených k těmto jednotlivým pohledávkám podle tohoto zákona, sestavený způsobem a v rozsahu stanoveném pro tvorbu opravných položek zvláštním právním předpisem bez vlivu Mezinárodních účetních standardů upravených právem Evropských společenství. Obdobně to platí v případě přeměny podle zvláštního právního předpisu. Tvorbu rezerv může jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů při splnění podmínek tohoto zákona uplatnit i poplatník, kterému je zvláštním právním předpisem stanoveno použít pro účtování a sestavení účetní závěrky Mezinárodní účetní standardy upravené právem Evropských společenství, pokud současně vede prokazatelnou evidenci těchto rezerv a to maximálně ve výši stanovené touto prokazatelnou evidencí; obdobně to platí i pro tvorbu rezerv na opravy hmotného majetku podle § 7 u poplatníka, který tento majetek odpisuje metodou komponentního odpisování podle právních předpisů upravujících účetnictví. Prokazatelnou evidencí rezerv se v tomto případě rozumí soupis jednotlivých rezerv dle účelu, ke kterému jsou tvořeny podle tohoto zákona, sestavený v rozsahu a způsobem stanoveným pro tvorbu rezerv zvláštním právním předpisem bez vlivu Mezinárodních účetních standardů. Obdobně to platí v případě přeměny podle zvláštního právního předpisu.
(4) Tvorbu rezerv může jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů uplatnit také poplatník, který vede jednoduché účetnictví, pokud současně vede prokazatelnou evidenci těchto rezerv, a to maximálně ve výši stanovené touto prokazatelnou evidencí.