§ 46a Výše opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky
ZDPHzákon č. 235/2004 Sb. · Oddíl 3 – Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky · znění od 1. 1. 2026
Tento paragraf určuje, z jaké částky si můžete jako plátci DPH spočítat úpravu daně, pokud vám zákazník zaplatil jen část faktury nebo neuhradil vůbec nic (nedobytná pohledávka). Pravidla se uplatní v situacích, kdy se peníze nedaří získat z exekuce, insolvence, dědického řízení nebo na základě kvalifikovaného odhadu. Vymezuje přesný postup výpočtu nového základu daně a určuje, jaké částky musíte od nezaplacené sumy odečíst.
- Základ daně pro opravu se počítá z neobdržené úplaty v návaznosti na konkrétní situaci, například z částky nevymožené v exekuci, z neobdržené úplaty v konkursu či dědictví, případně z předpokládané neobdržené úplaty podle zprávy pro oddlužení nebo kvalifikovaného odhadu.
- Od neobdržené úplaty musíte povinně odečíst všechny peníze nebo hodnotu nepeněžitého plnění, které jste získali z pojištění nebo jiného zajištění této pohledávky.
- Pokud byla v insolvenci nebo při likvidaci pozůstalosti vaší pohledávce přiznána jiná hodnota než při jejím vzniku, vychází se při opravě z této nově zjištěné hodnocené částky.
- Jestliže byla cena původního obchodu bez ekonomického důvodu zjevně odchylná od obvyklé ceny nebo byl základ daně původně stanoven špatně, lze opravu provést nejvýše do úrovně správné či obvyklé ceny.
- Při provádění opakované opravy nebo po předchozích úpravách základu a výše daně musíte vždy zohlednit všechny již proběhlé změny a vycházet z opravených hodnot.
(1) Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky se provede ve výši základu daně stanoveného z
a) neobdržené úplaty za zdanitelné plnění, která nebyla vymožena v exekučním řízení,
b) neobdržené úplaty za zdanitelné plnění v případě prohlášení konkursu na majetek dlužníka nebo při přeměně reorganizace v konkurs,
c) předpokládané neobdržené úplaty podle zprávy pro oddlužení v případě schválení oddlužení,
d) neobdržené úplaty za zdanitelné plnění v případě zastavení insolvenčního řízení,
e) neobdržené úplaty za zdanitelné plnění na základě výsledku skončeného řízení o pozůstalosti; opravu základu daně nelze provést do výše, v jaké povinnost k úhradě dluhů věřitele přešla na dědice,
f) neobdržené úplaty za zdanitelné plnění určené kvalifikovaným odhadem na základě dosavadního výsledku a průběhu příslušného řízení, jde-li o opravu základu daně podle § 46 odst. 1 písm. e),
g) neobdržené úplaty za zdanitelné plnění, kterou by věřitel podle § 46 odst. 1 písm. f) neobdržel, i kdyby pohledávku v insolvenčním řízení přihlásil; výše neobdržené úplaty se určí kvalifikovaným odhadem, nebo
h) neobdržené úplaty za zdanitelné plnění, jde-li o opravu základu daně podle § 46 odst. 1 písm. g) až i).
(2) Při stanovení výše základu daně podle odstavce 1 se neobdržená úplata sníží o částku v peněžních prostředcích nebo hodnotu nepeněžitého plnění, které věřitel obdržel v souvislosti s pojištěním nebo zajištěním pohledávky.
(3) Pokud po provedení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky došlo ke skutečnostem zakládajícím provedení další opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky, věřitel při stanovení výše této další opravy zohlední všechny změny základu daně provedené předešlou opravou základu daně v případě nedobytné pohledávky a opravami nebo změnami s ní souvisejícími.
(4) Pokud nebyla pohledávka v insolvenčním řízení v rámci přezkoumání přihlášených pohledávek zjištěna v hodnotě, kterou měla v době svého vzniku, vychází se při opravě základu daně v případě nedobytné pohledávky z hodnoty pohledávky zjištěné na přezkumném jednání nebo při přezkumu provedeném insolvenčním správcem v oddlužení.
(5) Pokud byla pohledávka přezkoumávána v rámci likvidace pozůstalosti, vychází se při opravě základu daně v případě nedobytné pohledávky z hodnoty pohledávky, v jaké je pohledávka v řízení o pozůstalosti považována za zjištěnou.
(6) Pokud je úplata za zdanitelné plnění bez ekonomického opodstatnění zcela zjevně odchylná od obvyklé ceny určené ke dni jeho uskutečnění, je věřitel oprávněn provést opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky pouze do výše základu daně stanoveného z této obvyklé ceny.
(7) Byl-li u původního zdanitelného plnění stanoven základ daně v nesprávné výši, může věřitel provést opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky pouze do výše odpovídající správně stanovenému základu daně.
(8) Dojde-li před provedením opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky k opravě základu daně, opravě základu daně v případě nedobytné pohledávky nebo opravě výše daně, vychází se při opravě základu daně v případě nedobytné pohledávky z opraveného základu daně nebo opravené výše daně.