§ 109 Ručení příjemce zdanitelného plnění a oprávněného příjemce
ZDPHzákon č. 235/2004 Sb. · Díl 1 – Obecná ustanovení o správě daně · znění od 1. 1. 2026
Tento paragraf upravuje ručení za nezaplacenou DPH při nákupu zboží nebo služeb mezi plátci daně a také ručení takzvaného oprávněného příjemce při dovozu vybraných výrobků ze zahraničí. Týká se firem a OSVČ, které jsou plátci DPH a přijímají zdanitelná plnění od jiných plátců. Stanovuje situace, kdy musíte zaplatit DPH za svého dodavatele, pokud ji on sám úmyslně neuhradil finančnímu úřadu.
- Jako příjemce plnění ručíte za nezaplacenou DPH, pokud jste v době vzniku povinnosti přiznat daň nebo při platbě věděli či měli a mohli vědět, že daň nebude úmyslně zaplacena.
- Automaticky se předpokládá, že jste o neodvedení daně věděli, pokud je dodavatel označen jako nespolehlivý plátce nebo pokud jde o obchody mezi spojenými osobami podle příslušného ustanovení.
- Riziko ručení vám vzniká i v případě, že zaplatíte na jiný než veřejně registrovaný účet dodavatele, zaplatíte virtuálním aktivem nebo použijete hotovost nad zákonem povolený limit.
- Ručení se spustí také tehdy, pokud je sjednaná cena bez ekonomického důvodu zjevně odchylná od ceny obvyklé nebo pokud nakupujete pohonné hmoty od neregistrovaného distributora.
- Oprávněný příjemce vybraných výrobků ze zahraničí ručí za DPH při jejich dalším dodání třetí osobě, a to maximálně do výše daně spočítané z obvyklé ceny včetně spotřební daně.
- V případě zahájení řízení o ručení máte právo nahlížet do spisu k danému nedoplatku a úřad může u odvolání ze závažných důvodů zrušit jeho odkladný účinek.
(1) Plátce, který jedná jako osoba povinná k dani a který přijme zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku uskutečněné jiným plátcem nebo poskytne úplatu na takové plnění (dále jen „příjemce zdanitelného plnění“), ručí za nedoplatek na dani z tohoto plnění nebo úplaty, pokud v okamžiku vzniku povinnosti přiznat daň věděl nebo vědět měl a mohl, že daň z tohoto plnění nebude úmyslně uhrazena. Vznikne-li povinnost přiznat daň na základě uskutečnění zdanitelného plnění, ručí příjemce zdanitelného plnění za nedoplatek na dani i v případě, že o tom, že daň nebude úmyslně uhrazena, věděl nebo vědět měl a mohl v okamžiku poskytnutí úplaty za toto plnění.
(2) Má se za to, že příjemce zdanitelného plnění věděl nebo vědět měl a mohl, že daň nebude úmyslně uhrazena, pokud
a) je o plátci, který uskutečňuje toto zdanitelné plnění nebo obdrží úplatu na takové plnění (dále jen „poskytovatel zdanitelného plnění“), zveřejněna způsobem umožňujícím dálkový přístup skutečnost, že je nespolehlivým plátcem,
b) je toto plnění uskutečněno mezi osobami podle § 36a odst. 3,
c) je nebo má být úplata za toto plnění
1. bez ekonomického opodstatnění zcela zjevně odchylná od ceny obvyklé,
2. poskytnuta zcela nebo zčásti bezhotovostním převodem na jiný účet než účet poskytovatele zdanitelného plnění, který je správcem daně zveřejněn způsobem umožňujícím dálkový přístup,
3. poskytnuta zcela nebo zčásti virtuálním aktivem podle právního předpisu upravujícího některá opatření proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu, nebo
4. poskytnuta zcela nebo zčásti v hotovosti, pokud částka uhrazená v hotovosti převyšuje částku podle zákona upravujícího omezení plateb v hotovosti, při jejímž překročení je stanovena povinnost provést platbu bezhotovostně, nebo
d) o poskytovateli zdanitelného plnění spočívajícího v dodání pohonných hmot, které podle zákona upravujícího pohonné hmoty může být uskutečněno pouze distributorem pohonných hmot, není skutečnost, že je jako distributor pohonných hmot registrován podle zákona upravujícího pohonné hmoty, zveřejněna způsobem umožňujícím dálkový přístup.
(3) Oprávněný příjemce, kterému vznikla povinnost spotřební daň přiznat a zaplatit v souvislosti s přijetím vybraných výrobků z jiného členského státu, ručí za nedoplatek na dani z dodání tohoto zboží třetí osobě osobou, která toto zboží pořídila z jiného členského státu, pokud v okamžiku vzniku povinnosti přiznat daň věděl nebo vědět měl a mohl, že daň z tohoto plnění nebude úmyslně uhrazena. Má se za to, že oprávněný příjemce o tom, že daň nebude úmyslně uhrazena, věděl nebo vědět měl a mohl.
(4) Oprávněný příjemce ručí podle odstavce 3 za nedoplatek na dani pouze do výše daně vypočtené ze základu daně odpovídajícího obvyklé ceně včetně spotřební daně.
(5) Dojde-li k zahájení řízení o ručení s příjemcem zdanitelného plnění nebo s oprávněným příjemcem jiným úkonem než výzvou ručiteli, jsou příjemce zdanitelného plnění nebo oprávněný příjemce oprávněni nahlížet do spisu ohledně nedoplatku na dani, za který ručí, v rozsahu potřebném pro jejich vyjádření ode dne zahájení tohoto řízení.
(6) Správce daně může z důvodů hodných zvláštního zřetele vyloučit odkladný účinek odvolání proti výzvě ručiteli.